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青岛开增值税票

从增值税的基本原理说起

最初由法国率先实施的增值税至今超过一个世纪。与其他间接税和直接税相比,增值税的主要独特之处有二:对供应链上的每个交易环节征税,每个环节的销售税抵扣进项税。即:
 
增值税=销项税-进项税
 
=(销售-购进)*税率
 
=增值额*税率
 
进项税系指增值税的进项扣税机制,旨在确保增值税等价于消费税—具有相同的最终税基即消费购买力,这正是增值税的设计初衷,根植于总额(购买力)课税优于个量课税的最优税原理,旨在保证在为政府筹措大额收入的前提下,避免重复课税和扭曲生产决策—进而避免扭曲投资决策。
 
增值税的设计初衷—向消费税看齐并等价于消费税—体现了增值税的巨大优势,即相对于多环节全额周转税的优势。
 
周转税系指不允许扣除进项税的多阶段销售税。这会招致重复课税和税负层层累积—越是下游税负越高,进而干扰生产与投资决策,并制造有损害经济效率的避税空间—尤其是鼓励纵向合并,比如把铁矿石采掘、粗加工、深加工、零部件制造、整机制造甚至批发与零售并入一个企业。
 
可以说,增值税最初就是为替代周转税而量身定制的消费税—准确地讲是消费型增值税。
 
这样的设计初衷旨在寻求三个主要优势。首要的是中性,即通过把最终税基锁定为消费,最大限度地减少对生产决策的扭曲。最优税理论已经证明,在征收等额税收的前提下,对消费课税优于对生产课税,因为前者产生的超额负担小于后者,这是经济效率原则上的一个巨大优势。
 
中性所产生的效率优势在宏观上意义非凡,因为这意味着税收妨碍人民发展生产的逆效应被控制到最低程度。在人类漫长的专制时代,专制和武断课税招致人民贫困和经济衰退的主要原因,更多的是它妨碍人民发展生产(超额负担),而不是它夺走人民的生产成果—沉重的税负。
 
以此言之,把税制从超额负担中解救出来代表了民主时代税制的伟大进步。相对于看得见的税负或税收收入而言,更值得费心思量的是看不见却大得多的超额负担,这也是支持增值税全面转换为消费税的首要原因。
 
增值税第二个主要理论优势是税负公平,即通过全面的进项扣税实现不同产业间、地区间和纳税人之间的税负平衡。如此,增值税便满足共同市场有效运转所高度依赖的最优竞争条件,即公平竞争的税收条件。这一点很容易理解:全面进项扣税的实质是确保最终税基锁定为消费,这意味着所有产业和企业在零售前都不被征税。这是达成税负平衡的最优方式。
 
增值税的第三个主要理论优势是筹措大量税收,源于税基广阔—每个产业和企业都有其增值额。汇总的增值额作为宏观税基,可使政府能以较低税率获取大额收入,因而契合经济学家心目中的理想税制—广税基、低税率组合的税制。
 
把税收成本优势—较低的税收成本/税收收入比率—视为增值税的理论优势也是适当的。这是由税基广阔派生的财政优势的重要方面。财政优势不仅意味着以较低税率征集大量税收,还意味着相对较低的税收成本/税收收入比率。税收成本主要包括纳税人的遵从成本和税务征管成本。
 
接下来的讨论将致力表明,根植于增值税基本原理—通过全面的进项扣税把税负集中于消费的原理—的上述优势只是理论优势,而非真实世界中的实践优势。主要由于全面的进项扣税过于复杂棘手以至无法妥善应对,增值税的所有理论优势在实践中无法实现,甚至成为巨大的实践劣势。
 
税收领域中“理想很丰满、现实很骨感”的最好例子,首推增值税。
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点击次数:  更新时间:2021-03-07 01:33:16  【打印此页】  【关闭